Reglament del sistema de facturació electrònica obligatòria entre empresaris i professionals
El Reial decret 238/2026 (BOE 31/03/2026) desenvolupa el sistema de facturació electrònica obligatòria entre empresaris i professionals previst en l'article 2 bis de la Llei 56/2007 de mesures d'impuls de la Societat de la Informació, modificat per l'article 12 de la Llei 18/2022 de creació i creixement d'empreses, pel que fa als requisits tècnics i d'informació del sistema espanyol de factura electrònica obligatòria entre empresaris i professionals; els requisits exigibles a les plataformes d'intercanvi de factures electròniques, entre ells, els d'interoperabilitat i interconnexió mínima entre aquestes; així com la regulació dels diferents estats de les factures i l'establiment de determinades obligacions de subministrament d'informació.
Així mateix, aquest RD té per objecte desenvolupar la disposició addicional vint-i-unena de la Llei 56/2007, relativa a la solució pública de facturació electrònica, introduïda per la Llei 7/2024, desenvolupada i gestionada per l'Agència Estatal d'Administració Tributària que, a l'efecte del que es preveu en l'article 2 bis de l’esmentada Llei, presti els serveis de facturació electrònica d'aquells empresaris o professionals que així ho triïn i serveixi de repositori universal i obligatori de totes les factures electròniques expedides, remeses o rebudes conforme a la mencionada Llei.
Aquest reial decret entrarà en vigor el 20/04/2026 (als 20 dies de la seva publicació en el BOE).
No obstant això, de conformitat amb el que es preveu en la disposició final vuitena de la Llei 18/2022, l'aplicació efectiva d'aquest reial decret quedarà diferida en els següents termes, comptats des de l'entrada en vigor de l'ORDRE MINISTERIAL que regularà la solució pública de facturació electrònica prevista en l'apartat 1 de la disposició final tercera d'aquest RD (pendent d’aprovació):
a) 12 mesos després de l'entrada en vigor de l'ORDRE, per als empresaris i professionals que el seu volum d'operacions, calculat conforme a l'article 121 de la Llei 37/1992 de l'IVA, hagi excedit de 8 milions d'euros durant l'any natural immediat anterior. DF Quarta.1 a)
Règim transitori. Durant els dotze mesos següents a la data en què aquest RD produeixi els seus efectes (durant els 12 primers mesos en què estiguin ja obligats a emetre factura electrònica) hauran d'acompanyar en aquestes factures electròniques un document en format PDF que garanteixi la seva llegibilitat per a la resta d'empresaris i professionals, excepte quan el destinatari de les factures electròniques accepti voluntària i expressament rebre-les en el seu format original. El document en PDF es remetrà al destinatari per qualsevol mitjà i, en tot cas, no es remetrà a la solució pública de facturació electrònica. DT Segona
b) 24 mesos després de l'entrada en vigor de l'ORDRE, per a la resta dels empresaris i professionals. DF
Quarta.1 b)
Règim transitori. No obstant això, l'obligació d'informar sobre els estats de la factura, a què es refereix l'article 10 i 12 del RD, s'aplicarà als empresaris i professionals que siguin persones físiques o entitats en règim d'atribució de rendes en l'IRPF que el seu volum d'operacions durant l'any natural immediat anterior sigui igual o inferior als vuit milions d'euros, quan hagin transcorregut dotze mesos des de la data en què aquest reial decret produeixi efectes per a aquests empresaris i professionals, (és a dir, quan hagin transcorregut 36 mesos de l'entrada en vigor de l'ORDRE). Fins a aquesta data, el subministrament d'informació sobre els estats de factura revestirà caràcter voluntari. DT Tercera.
Règim transitori per als subcontractistes de contractes del sector públic. Els subcontractistes obligats a presentar al contractista principal les seves factures electròniques a través del Registre denominat «FACeB2B», a què es refereix l'apartat 3 de la DA trentena segona de la Llei 9/2017 de Contractes del Sector Públic, disposaran d'un termini màxim de 24 mesos des de l'entrada en vigor de l'ORDRE ministerial de desenvolupament de la solució pública de facturació electrònica, per a adaptar el compliment d'aquesta obligació al sistema de facturació electrònica regulat en aquesta norma, i que substituirà a l'actual FACeB2B. DT Primera.
Les previsions d’aquest Reial Decret NO seran d’ APLICACIÓ (DA Segona)
- A les activitats regulades realitzades per l'operador del mercat elèctric (art. 29 Llei 24/2013)
- A les funcions realitzades per l'operador del mercat organitzat de gas regulat (art.65 ter Llei 34/1998). Tampoc serà aplicable a la seva societat filial encarregada de l'operació del mercat de futurs de gas.
- A les operacions facturades electrònicament en el marc de les cambres de compensació i liquidació de pagaments regulades per l'Associació Internacional de Transport Aeri (IATA): CASS, BSP, SIS-*ICH), sempre que el pagament d'aquestes factures s'hagi liquidat mitjançant una d'aquestes plataformes d'acord amb els seus calendaris.
Àmbit d’aplicació
- Els empresaris i professionals que, de conformitat amb el Reglament de Facturació (RD 1619/2012), estiguin obligats a expedir i lliurar factura per les operacions que realitzin en la seva activitat empresarial o professional, hauran de fer-ho en format electrònic quan el destinatari de l'operació sigui un empresari o professional que tingui a Espanya la seu de la seva activitat econòmica, o tingui a Espanya un establiment permanent o, en defecte d'això, el lloc del seu domicili o residència habitual, sempre que es tracti d'operacions que tinguin per destinataris aquesta seu, establiment permanent, domicili o residència habitual. Art.3.1 i nou art.8 bis.1 del Reglament de facturació.
- El que es disposa en l'apartat anterior, resultarà també d'aplicació quan les parts de l'operació hagin optat pel compliment material de l'obligació d'expedir factura pel destinatari de l'operació o per tercers, de conformitat amb l’article 5 del Reglament de facturació. En aquests casos, l'empresari, professional o subjecte passiu obligat a l'expedició de la factura serà el responsable del compliment de totes les obligacions establertes en aquest RD 238/2026. Art. 3.2
Operacions exceptuades de l’obligació de factura electrònica entre empreses y professionals
- Estan exceptuades de l'obligació d'emetre, transmetre i lliurar factures en format electrònic, les operacions que es documentin a través de factures simplificades emeses conforme a l'art. 4 del Reglament de facturació. Les factures simplificades qualificades de l'art. 7.2 del citat Reglament no queden exceptuades d'aquesta obligació. Art.4.1 i nou art.8 bis.1 del Reglament de facturació.
- Mitjançant Ordre Ministerial es podran excloure de l'obligació d'expedició de factura electrònica altres operacions, sempre que sigui necessari per al bon funcionament econòmic del sector concernit. Aquestes exclusions tindran caràcter temporal, com a regla general, i vindran motivades per la circumstància que el sector econòmic concernit mostri en el seu conjunt una dificultat rellevant d'adaptació a la nova obligació que distorsioni greument el seu funcionament regular. Les exclusions definitives només podran adoptar-se quan estigui demostrat, addicionalment, que no existeixen problemes de terminis de pagament prolongats o abusius en el sector concernit. Art.4.2 i nou art.8 bis.2 del Reglament de facturació.
Obligacions dels subjectes que intervenen en el sistema espanyol de facturació electrònica. Art.6
- Els empresaris i els professionals obligats a emetre i rebre factures electròniques hauran de fer-ho a través d'una de les vies que formen part del sistema espanyol de factura electrònica (les plataformes d'intercanvi de factures electròniques de caràcter privat i la solució pública de facturació electrònica) o mitjançant la combinació d’ambdues vies.
Quan els empresaris, persones físiques o jurídiques, i els professionals no hagin acordat expressament amb els seus proveïdors rebre les seves factures electròniques a través d'una o diverses plataformes privades d'intercanvi de factures electròniques, s'entendrà que opten per la solució pública de facturació electrònica sense que hagin d'efectuar per a això cap manifestació expressa.
- Les plataformes, solucions o sistemes de facturació que utilitzin els empresaris o professionals obligats a emetre i rebre factures electròniques, que no utilitzin la solució pública de facturació electrònica per a emetre les seves factures, estaran obligades a remetre simultàniament a la seva emissió una còpia electrònica fidel de cada factura en la sintaxi UBL (Universal Business Language) a la citada solució pública.
S'entén per còpia fidel de la factura electrònica aquella que contingui la informació de tots els conceptes de les factures electròniques originals que tinguin correspondència semàntica equivalent i estiguin contemplats en la sintaxi de la solució pública de facturació electrònica, complint en tot cas amb els requisits mínims obligatoris de l'article 6, o si és el cas 7.2, del Reglament de facturació. (Definició de l'Art. 2.b))
El que es disposa en aquest article 6, quant a l'obligació de les plataformes privades d'intercanvi de factures electròniques de remetre còpia fidel de les factures, produirà efectes per a aquests operadors transcorreguts 12 mesos des de l'entrada en vigor de l'ORDRE ministerial de desenvolupament de la solució pública de facturació electrònica. DF quarta.2
- Els empresaris i professionals que hagin decidit rebre les seves factures electròniques, totalment o parcialment, a través d'una plataforma privada d'intercanvi de factures electròniques, hauran de fer públic el seu punt o punts d'entrada de factures electròniques en totes les seves comunicacions amb altres empresaris i professionals i, en cas de tenir-la, en la seva pàgina web. En cas que els empresaris i professionals no hagin identificat públicament el seu punt d'entrada de factures electròniques s'entendrà que el seu punt d'entrada és la solució pública de facturació electrònica a la qual es refereix l'art. 11 d'aquest RD.
- Els operadors de plataformes privades d'intercanvi de factures electròniques hauran de posar a la disposició del públic un sistema de consulta obert que permeti conèixer quins empresaris i professionals els han triat com a punt d'entrada de factures electròniques.
Plataformes privades d’intercanvi de factures electròniques
- Interoperabilitat entre plataformes privades. Art.7
S'estipula que, per a garantir la interoperabilitat entre plataformes privades d'intercanvi de factures electròniques, els seus operadors hauran de tenir capacitat per a transformar el missatge de la factura a tots els formats admesos garantint la preservació de l'autenticitat del seu origen i la integritat del seu contingut. 7.2
La factura electrònica haurà de substanciar-se en un missatge informàtic de caràcter estructurat, ajustat al model semàntic de dades EN16931 del Comitè Europeu de Normalització i sota una de les següents sintaxis: CII (XML del CEFACT /ONU); UBL, amb les adaptacions que puguin resultar necessàries per a la facturació entre empresaris i professionals; missatge EDIFACT de factura, missatge Facturae. 7.1
Totes les factures electròniques emeses mitjançant aquestes plataformes privades han d'estar signades amb signatura electrònica avançada, ja sigui directament per l'emissor o mitjançant signatura delegada autoritzada. 7.3 i nou art.8 bis.3 del Reglament de facturació
Totes les factures electròniques s’hauran d'identificar amb un codi únic, contingut en un sol camp o en una concatenació de camps de la factura, i que necessàriament inclourà el NIF de l'emissor; el número i la sèrie de la factura i la data d'expedició de la factura. 7.4
- Requisits mínims i procediment d’interconnexió entre plataformes privades d’intercanvi de factures electròniques.
Els operadors de plataformes privades d’intercanvi de factures electròniques estaran obligats a interconnectar-se amb qualsevol altra plataforma privada d’intercanvi de factures electròniques que formi part del sistema espanyol de factura electrònica quan així els ho sol·licitin els seus clients. Art. 8.1
Aquesta interconnexió ha de permetre intercanviar factures electròniques entre tots els usuaris de les dues plataformes. 8.1
Els operadors de plataformes privades d’intercanvi de factures electròniques podran utilitzar la solució pública de facturació electrònica com a mitjà d’interconnexió per a l’intercanvi de factures, amb la sintaxi de la factura electrònica de l’article 11. Art. 8.2
Els operadors de plataformes privades d’intercanvi de factures electròniques tindran l’obligació d’acceptar totes les sol·licituds d’interconnexió amb qualsevol altra plataforma privada d’intercanvi de factures electròniques que formi part del sistema espanyol de factura electrònica. La interconnexió haurà d'estar operativa dins el termini d'un mes des de la data de recepció de la sol·licitud. Art. 9.1 i 3
El que disposen els articles 8 i 9, quant als requisits mínims d'interconnexió entre plataformes privades d'intercanvi de factures, així com el procediment d'interconnexió, produirà efectes per a aquests operadors transcorreguts 12 mesos des de l'entrada en vigor de l’ORDE ministerial de desenvolupament de la solució pública de facturació electrònica. DF quarta.2
- Requisits tècnics per operar com a plataforma privada d’intercanvi de factures electròniques.
Les plataformes privades d’intercanvi de factures electròniques que formin part del sistema espanyol de factura electrònica hauran de tenir la capacitat de connectar-se amb la solució pública de facturació electrònica i, addicionalment, complir els requisits que estableix l’article 13 del RD.
El que disposa l'article 13, quant als requisits exigibles per operar com a plataformes privades d'intercanvi de factures electròniques en el marc del sistema espanyol de factura electrònica, produirà efectes per a aquests operadors transcorreguts 12 mesos des de l'entrada en vigor de l'ORDE ministerial de desenvolupament de la solució pública de facturació electrònica. DF quarta.2
Obligacions d’informació dels destinataris de les factures electròniques
- Obligació d’informació dels destinataris sobre els estats de la factura electrònica. Art.10
El que preveu aquest article 10 no serà aplicable per als estats de factura i la forma de la seva comunicació a la solució pública de facturació electrònica que es regulen en art. 12.
Els destinataris de factures electròniques hauran d'informar a l'obligat a expedir la factura electrònica dels següents estats de la factura: acceptació o refús comercial de la factura i data en què es produeix, i pagament efectiu COMPLET de la factura i la data efectiva de pagament.
Els empresaris o professionals autoritzats per l'AEAT o les Hisendes Forals per a l'emissió de documents de càrrec o abonament en què es deixa constància de la rectificació que ha d’efectuar-se a la factura inicial expedida per el proveïdor i per anotar aquests documents de càrrec o abonament en el llibre registre de factures rebudes en lloc d'anotar les factures rectificatives emeses pels seus proveïdors, hauran d'informar dels estats de la factura, abans esmentats, sobre la base de la factura inicial corregida per aquest càrrec o abonament. En aquests casos, el receptor de la factura no té l'obligació d'informar dels estats de la factura rectificativa que expedeixi l'emissor.
En aquells casos en què l'Administració Tributària hagi habilitat els empresaris o professionals a no remetre als seus destinataris les factures rectificatives que emeten, aquests no hauran d'informar dels estats abans esmentats en relació amb les factures rectificatives. Aquestes factures rectificatives sí que hauran de ser emeses en format electrònic i haurà, si s’ escau, de dipositar còpia fidel de les mateixes en la solució pública de facturació electrònica.
Addicionalment, poden informar dels següents estats de la factura, sense que això alteri el càlcul del termini de pagament de la factura: l'acceptació o refús comercial PARCIAL de la factura i data en què es produeix; el pagament PARCIAL de la factura, import pagat i data en què es produeix; la CESSIÓ de la factura a un tercer per al cobrament o pagament, amb identificació del cessionari i data de cessió.
La informació sobre els estats de la factura s’haurà de remetre en un termini màxim de quatre dies naturals, excloent-ne dissabtes, diumenges i festius nacionals, des de la data en què es produeix l'estat que s'informa en cada cas.
- Obligació d'informació del pagament de la factura a la solució pública de facturació electrònica. Art. 12
Els empresaris, persones físiques o jurídiques, i els professionals destinataris de les factures electròniques estan obligats a comunicar el pagament efectiu complet de les factures o la comunicació de refús a la solució pública de facturació electrònica, independentment de si s'ha utilitzat la solució pública de facturació electrònica o una plataforma privada d'intercanvi de factures electròniques o de si s'han remès també els estats de la factura a través d'aquestes últimes. En absència de refús de la factura o d’una factura rectificativa posterior, es presumirà que les factures són acceptades.
Els destinataris de les factures electròniques han d'informar el pagament efectiu complet de cada factura rebuda i no refusada pel destinatari, així com la data efectiva del pagament esmentat, mitjançant l'ús d'un servei electrònic de comunicació de pagaments que proporcionarà la solució pública de facturació electrònica, en un termini màxim de 4 dies naturals des de la data efectiva del pagament, excloent-ne dissabtes, diumenges i festius nacionals. Així mateix, han d'informar la data de venciment del termini de pagament.
El destinatari de la factura podrà autoritzar a la seva plataforma privada d'intercanvi de factures electròniques perquè faci la comunicació de pagaments a la solució pública de facturació electrònica prevista a l'apartat anterior, sempre que li hagi proporcionat la informació necessària per a fer-ho.
Solució pública de facturació electrònica. Art.11
La AEAT serà l'encarregada de desenvolupar i gestionar la solució pública de facturació electrònica, que es regirà per aquest RD i per l'ORDRE ministerial que especificarà els elements tècnics que siguin necessaris per a l'adequada implantació i manteniment de la solució pública de facturació electrònica. (pendent d'aprovació)
Els empresaris i professionals que utilitzin la solució pública de facturació electrònica hauran de fer servir la sintaxi UBL en els termes de l'ORDRE ministerial, i les factures electròniques hauran de complir amb els requisits mínims sobre el contingut definits al capítol II del títol I del Reglament de facturació. A més, podrà existir contingut voluntari addicional de les factures electròniques en la mesura que resulti possible el seu encaix a la sintaxi de factura electrònica admesa a la solució pública de facturació electrònica.
La comunicació dels estats de la factura quan s'utilitzi la solució pública es regirà exclusivament pel que estableix l'art. 12 (Obligació d'informació del pagament de la factura a la solució pública de facturació electrònica).
En tots els supòsits en què la solució pública de facturació electrònica actuï com a mitjà de facturació o interconnexió, la factura electrònica quedarà a disposició de la solució pública de facturació i no se li ha de remetre la còpia fidel.
L'accés a la solució pública de facturació electrònica i als diferents usos previstos en aquest RD tindran caràcter gratuït per als usuaris
La solució pública de facturació electrònica haurà d'estar disponible per als empresaris i els professionals obligats a emetre i rebre factures electròniques almenys dos mesos abans de la primera aplicació efectiva d'aquest Reial decret. DA cinquena
La solució pública de facturació electrònica per als empresaris o professionals sotmesos a la normativa tributària dels territoris forals del País Basc i Navarra es realitzarà atenent al que disposen el Concert i el Conveni Econòmic, establint-se els oportuns acords de col·laboració amb l'AEAT. DA tercera
Càlcul del termini de pagament de les factures
- Càlcul del termini de pagament de les factures electròniques en les operacions comercials. Art. 15
La determinació del termini de pagament de cada factura es durà a terme d’acord amb l’art. 4 Llei 3/2004 de mesures de lluita contra la morositat, sens perjudici de les especialitats que puguin establir altres lleis.
En els casos en què la factura no inclogui la data de realització de les operacions que documenta, es prendrà com a data d’inici del termini de pagament la data d’expedició, conforme a l’art. 6.1.i) del Reglament de facturació.
- Càlcul del termini de pagament de les factures vinculades a obres d’edificació amb la retenció de l’ article 19.1 a) de la Llei 38/1999. DA sisena
En els supòsits en què el promotor faci ús de la possibilitat de retenció durant un any del 5% de l'import de l'execució material de l'obra per al potencial rescabalament dels danys materials per vicis o defectes d'execució que afectin elements de terminació o acabat de les obres; als efectes de la finalització del termini de pagament definit a l'art. 15 d’aquest RD 238/2026, s’entendrà que la fi del termini es produeix amb el pagament efectiu complet de les quantitats degudes excloent aquesta retenció.
- Dia d’ inici del còmput del termini de pagament exclusivament amb fins estadístics. DA setena
En aquells contractes on s'hagi fixat un termini de pagament, l'inici del còmput de termini de pagament serà el dia de la recepció de la factura electrònica.
No obstant, i als efectes exclusius d'anàlisi i seguiment estadístics, si no es comunica la mateixa a la solució pública de facturació electrònica, es tindrà per dia d'inici del còmput del termini de pagament el de la data d'expedició de la factura electrònica
Formulari de generació de factures electròniques DA primera
La AEAT desenvoluparà una aplicació o formulari gratuït, que, sota determinades condicions i requisits, permetrà a tots els empresaris i professionals i, si escau, als seus autoritzats, l'expedició de factures electròniques, la generació de la informació sobre l'estat de les factures electròniques, inclòs el pagament efectiu complet, i la posada a disposició de les contraparts i de l'Administració pública d'aquesta informació utilitzant la solució pública de facturació electrònica.
Les factures expedides per aquest formulari seran verificables d'acord amb l'art. 6.5.b) Reglament de facturació (“Factura verificable a la seu electrònica de la AEAT” o “VERI*FACTU”)
Modificació del Reglament per el que es regulen obligacions facturació (RD 1619/2012)
La DF primera inclou les modificacions necessàries al Reglament de facturació per adequar-lo a les futures característiques i requisits del nou règim de factura electrònica i sense implicar una alteració substancial del règim de les obligacions de facturació actualment previst en ell.
El nou article 8 bis regula l'obligatorietat de la factura electrònica entre empresaris i professionals:
Article 8 bis. Factura electrònica obligatòria entre empresaris i professionals.
1. Serà obligatòria la factura electrònica en les condicions establertes a la Llei 56/2007, de 28 de desembre, de Mesures d'Impuls de la societat de la Informació, i en la seva normativa de desenvolupament quan el destinatari de l'operació sigui un empresari o professional que tingui a Espanya la seu de la seva activitat econòmica, o un establiment permanent o, si no, el lloc del seu domicili o residència habitual, sempre que es tracti d'operacions que tinguin per destinataris a aquesta seu, establiment permanent, domicili o residència habitual.
El que estableix el paràgraf anterior no serà d’ aplicació quan s'expedeixi factura simplificada a què fa referència l'article 4, tret de les referides a l'article 7.2.
2. La persona titular del Ministeri d’ Economia, Comerç i Empresa podrà excloure temporalment o definitiva de l’ obligació d’ expedició de factura electrònica a altres operacions en atenció al bon funcionament econòmic del sector concernit.
3. L'autenticitat de l'origen i la integritat del contingut de la factura electrònica obligatòria expedida en les condicions establertes a la Llei 18/2022 de creació i creixement d'empreses i la seva normativa de desenvolupament, s'acreditarà mitjançant els procediments a què es refereixen els articles 7.3 (signatura electrònica avançada) i 11.7 (procediments establerts per la AEAT per a la solució pública de facturació electrònica) del Reial Decret 238/2026.
Modifica l'article 9 del Reglament per establir que la factura electrònica obligatòria entre empresaris i professionals de l'article 8 bis haurà de reunir les característiques tècniques contingudes a l'art. 7 RD 238/2026, i en les seves normes de desenvolupament, i suprimeix l'exigència de consentiment del destinatari per a l'expedició, la transmissió i la recepció de la factura electrònica obligatòria entre empresaris i professionals.
Modifica l'article 10 del Reglament per aclarir que l'autenticitat de l'origen i la integritat del contingut de la factura electrònica obligatòria es pot garantir per qualsevol dels mitjans assenyalats a l'article 8 bis.
També estableix que, quan el destinatari de l'operació sigui un empresari o professional i sigui obligatòria l'expedició, la transmissió i el lliurament de factura electrònica en les condicions establertes a l'article 2 bis de la Llei 56/2007, l'autenticitat de l'origen i la integritat del contingut de la factura electrònica quedarà garantida mitjançant els procediments a què fa referència el Reial decret 238/2026.
No obstant, quan s'utilitzi la solució pública de facturació electrònica, l'autenticitat de l'origen i la integritat del contingut de la factura electrònica quedarà garantida mitjançant els procediments que la AEAT tingui establerts per a aquesta finalitat.